Утверждены новые формы и правила заполнения отгрузочных и корректировочных счетов-фактур, журнала их учета, а также книг покупок и продаж

24.01.2012

Прокомментированы новые правила составления счетов-фактур, журналов их учета, книг покупок и книг продаж…

Документ

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137

"О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость"

Комментарий

С момента вступления в силу постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее – Постановление № 1137) действующее постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее – Постановление № 914) утрачивает силу.

Счета-фактуры Новая форма счета-фактуры приобрела дополнительные строки: - "ИСПРАВЛЕНИЕ № _______ от "__ " ______________ " (1а); - "Валюта: наименование, код ______________________ " (7) и расширенные (вложенные) графы: - "Единица измерения " – "Код " (2) и "Условное обозначение (национальное) " (2а); - "Страна происхождения " - "Цифровой код " (10) и "Краткое наименование " (10).

Поэтому при заполнении нового счета-фактуры придется использовать Общероссийский классификатор валют (ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000, утв. постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 № 405-ст), Общероссийский классификатор единиц измерения (ОК 015-94 (МК 002-97), утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 366) и Общероссийский классификатор стран мира (ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025 – 2001, утв. постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 № 529-ст).

Уточнены названия некоторых граф.

Так, в частности, в графе 3 добавился показатель "объем", а в графе 6 – "сумма". В реквизитах лиц, подписывающих счет-фактуру, появилось указание на "иное уполномоченное лицо".

Однако если счет-фактура составляется в электронном виде, показатель "Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо" вообще не формируется (п. 8 Правил заполнения счета-фактуры).

В новой форме счета-фактуры отсутствует примечание, указывающее, что первый экземпляр предназначен покупателю, а второй – продавцу.

Но в отношении счетов-фактур на бумажных носителях это требование сохранилось, оно предусмотрено п. 6 Правил заполнения счета-фактуры.

Пункт 7 новых Правил заполнения счета-фактуры предусматривает принципиально новый порядок внесения исправлений в ранее выставленные счета-фактуры: теперь исправления вносятся путем составления новых экземпляров счетов-фактур.

Порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления (нового экземпляра) и дата внесения этого исправления (дата составления нового экземпляра) указываются в новой строке 1а. При отсутствии исправлений в этой строке проставляется прочерк.

Важно помнить, что счета-фактуры, выставленные до даты вступления в силу Постановления № 1137, должны исправляться по-старому – путем внесения продавцом исправления во все экземпляры счета-фактуры с заверением их подписью руководителя, печатью и указанием даты внесения исправлений.

Необходимо обратить внимание на особенности заполнения новой строки 7 – "Валюта". Подпунктом "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры предусмотрено, что, если по условиям договора оплата товаров (работ, услуг), имущественных прав производится в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в у.е., в этой строке указывается наименование и код валюты РФ.

Из этого следует, что валютный счет-фактура составляется только в том случае, когда оплата обязательств, выраженных в иностранной валюте, также производится в иностранной валюте.

Корректировочные счета-фактуры Как и в отгрузочный, в корректировочный счет-фактуру могут вноситься исправления с отражением соответствующих сведений о номере и дате исправления в строке 1а.

Способ исправления тот же – составление новых экземпляров, в которых не допускается изменение сведений о номере и дате корректировочного счета-фактуры (данные строки 1) и о первоначальном счете-фактуре (данные строки 1б).

В таком порядке исправляются корректировочные счета-фактуры, составленные после даты вступления в силу Постановления № 1137 (п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

Несмотря на то, что в соответствии с пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав разница между суммами налога, исчисленными до и после изменения, указывается с отрицательным знаком, все показатели корректировочного счета-фактуры имеют положительное значение (разъяснения ФНС России по этому поводу см. в письме от 02.11.2011 № ЕД-3-3/3608@.)

Так, при уменьшении стоимости показатель в графе 8 в строке Г (уменьшение) рассчитывается как разница показателей строк А (до изменения) и Б (после изменения) этой графы и, соответственно, указывается с положительным значением (пп. "у" п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

А показатель графы 8 в строке В (увеличение), заполняемый при увеличении стоимости и рассчитываемый тоже как разница показателей строк А и Б, несмотря на отрицательное значение также указывается с положительным знаком (пп. "т" п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

Итоговые показатели по строкам "Всего увеличение (сумма строк В)" и "Всего уменьшение (сумма строк Г)" учитываются при составлении книги покупок и книги продаж (дополнительных листов к книге покупок и книге продаж) (п. 4 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

Журнал учета Используемые ранее журнал полученных счетов-фактур и журнал выставленных счетов-фактур теперь объединены в один документ, состоящий из двух частей: "Часть 1. Выставленные счета-фактуры" и "Часть 2. Полученные счета-фактуры".

В Журнале регистрируются все выставленные и полученные счета-фактуры. Порядок такой регистрации практически не изменился.

Однако есть некоторые нововведения, продиктованные возможностью выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи (приказ Минфина России от 25.04.2011 № 50н).

Так, в части 1 Журнала не регистрируются счета-фактуры, в том числе исправленные и корректировочные, в отношении которых от покупателя не получено извещение о получении, причем даже при наличии подтверждения от оператора электронного документооборота (п. 6 Правил ведения журнала).

Следует обратить внимание на наличие в части 1 Журнала двух граф: графы 2 "Дата выставления" и графы 6 "Дата составления счета-фактуры". "Дата составления" счета-фактуры – это фактическая дата его составления, отраженная в строке 1 счета-фактуры (пп. "д" п. 7 Правил ведения журнала).

Что касается "Даты выставления", то порядок заполнения этой графы определен только для счетов-фактур в электронном виде. В этом случае в графе указывается дата поступления файла счета-фактуры оператору электронного документооборота в соответствии с его подтверждением (при наличии извещения о получении от покупателя) (пп. "б" п. 7 Правил ведения журнала).

В тех случаях, когда счет-фактура составляется, но не выставляется, эта графа не заполняется (например, при получении сумм, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг); при исполнении обязанностей налогового агента при аренде государственного и муниципального имущества, при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц; при осуществлении операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 2 и 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Порядок заполнения этой графы для счетов-фактур на бумажных носителях Правилами не установлен. Представляется не противоречащим нормам НК РФ дублирование в данной графе даты составления счета-фактуры.

В части 2 Журнала также присутствуют две графы – графа 2 "Дата получения " и графа 6 "Дата составления счета-фактуры". При этом датой получения счета-фактуры в электронном виде считается дата направления покупателю счета-фактуры продавца, указанная в подтверждении оператора электронного документооборота (при наличии извещения покупателя о получении счета-фактуры) (пп. "б" п. 11 Правил ведения журнала).

Применительно к заполнению бумажных счетов-фактур каких-либо указаний в Правилах нет. Тем не менее, при заполнении данной графы следует помнить, что дата получения счета-фактуры существенным образом влияет на определение того налогового периода, в котором у покупателя возникает право на вычет НДС.

Кроме того, в Журнале появились еще две новые графы.

Так, в графе 3 "Код способа выставления" указывается одна из двух цифр: "1" - при регистрации счета-фактуры (в том числе корректировочного), выставленного (составленного) на бумажном носителе, или "2" - при регистрации счета-фактуры (в том числе корректировочного), выставленного (составленного) в электронном виде. Графа 4 "Код вида операции" заполняется в соответствии с перечнем операций, утвержденным ФНС России (п. 3 Постановления № 1137, пп. "г" п. 7 Правил ведения журнала).

Книга покупок Новая форма книги покупок претерпела лишь незначительные изменения, в нее добавлены следующие новые графы: - графа 2а "Номер и дата исправления счета-фактуры продавца"; - графа 2б "Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца"; - графа 2в " Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца".

В новой книге покупок производится регистрация всех счетов-фактур, включая исправленные, корректировочные, исправленные корректировочные, полученные как в электронном, так и в бумажном виде, по мере возникновения права на налоговые вычеты. Как и прежде, для аннулирования записи по счету-фактуре (корректировочному счету-фактуре) используется дополнительный лист.

Запись об аннулировании производится за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (корректировочный счет-фактура) до внесения в него исправлений.

При этом при аннулировании записи в книге покупок (до окончания текущего налогового периода) и в дополнительном листе книги покупок показатели в графах 7 - 12 указываются с отрицательным значением (п. 9 Правил ведения книги покупок, п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок).

Если в книге покупок регистрируется исправленный счет-фактура, который составлен продавцом после составления одного или нескольких корректировочных счетов-фактур, то записи по корректировочным счетам-фактурам (составленным в связи с увеличением стоимости), в которые не вносились исправления, не аннулируются (п. 10 Правил ведения книги покупок).

Книга продаж Новая книга продаж отличается от прежней наличием трех граф: - графы 1а "Номер и дата исправления счета-фактуры продавца"; - графы 1б "Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца"; - графы 1в "Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца".

В книге продаж регистрируются составленные счета-фактуры вне зависимости от даты их выставления продавцами и от даты их получения покупателями (п. 3 Правил ведения книги продаж).

В новый Правилах ведения книги продаж подробно прописан порядок регистрации корректировочных счетов-фактур. Так, продавец при увеличении стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге продаж, если увеличение стоимости произошло в том же налоговом периоде, что и отгрузка, или в дополнительном листе книги продаж того налогового периода, в котором была осуществлена отгрузка (п. 1 Правил ведения книги продаж).

Покупатель при уменьшении стоимости ранее приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав для восстановления НДС (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ) регистрирует в книге продаж или первичный документ на изменение стоимости, или корректировочный счет-фактуру в зависимости от того, какой из документов будет получен раньше (п. 14 Правил ведения книги продаж).

При аннулировании записей по счетам-фактурам (корректировочным счетам-фактурам) и в книге продаж (до окончания текущего налогового периода), и в дополнительном листе книги продаж показатели граф указываются с отрицательным значением (п. 11 Правил ведения книги продаж, пп. "и" п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).

При внесении исправлений в счет-фактуру после составления к нему одного или нескольких корректировочных счетов-фактур в связи с увеличением стоимости, продавец из книги продаж (дополнительного листа книги продаж) записи по корректировочным счетам-фактурам не аннулирует.

Если исправляется счет-фактура, к которому были выставлены один или несколько корректировочных счетов-фактур в сторону уменьшения стоимости, то покупатель записи в книге продаж по корректировочным счетам-фактурам или по соответствующим первичным документам из книги продаж также не аннулирует (п. 12 Правил ведении книги продаж).


Источник: http://www.nds-ks.ru/

Назад